Ausländische Investoren haben beim Eintritt in den ukrainischen Markt die folgenden Möglichkeiten:
- Direktverkauf
- Vermittlungs- und Provisionsvereinbarungen
- Joint Venture mit einem ukrainischen Partner
- Registrierung der Repräsentanz (gewerblich und nicht gewerblich)
- Eintragung einer ukrainischen Tochtergesellschaft.
Die Entscheidung ausländischer Investoren hängt in der Regel von ihrer Geschäftsstrategie, den Gründungs- und Unterhaltskosten sowie den damit verbundenen rechtlichen und steuerlichen Risiken ab.
1.1.1 Direktverkauf
Die einfachste Möglichkeit, in den ukrainischen Markt einzutreten, ist der Abschluss von direkten Verkaufsverträgen mit den ukrainischen Kunden. Unter diesen Umständen unterliegt eine ausländische juristische Person, die Waren oder Dienstleistungen direkt aus dem Ausland an Kunden (oder Vertriebshändler) in der Ukraine verkauft, nicht der ukrainischen Einkommenssteuer, es sei denn, die Aktivitäten einer solchen ausländischen juristischen Person begründen den Anschein einer ständigen Niederlassung in der Ukraine. Je nach den vereinbarten Lieferbedingungen wären die ukrainischen Kunden (oder Händler) für die Zollabfertigung verantwortlich und müssten ggf. Zölle und Steuern (MwSt., Verbrauchssteuern usw.) zahlen.
Ein ordnungsgemäß ausgearbeiteter grenzüberschreitender Vertrag ermöglicht es einem ausländischen Unternehmen, die Besteuerung in der Ukraine zu vermeiden.
Direktkaufverträge sind der einfachste Weg, um mit ukrainischen Unternehmen zu handeln.
Durch die Wahl des für Sie geltenden Rechts oder des Rechts einer anerkannten internationalen Gerichtsbarkeit, die den Vertrag regelt, wird der Direktverkauf zu einer praktikablen Option für Unternehmen. Wenn Sie sich für diese Option entscheiden, müssen Sie jedoch die zwingenden Bestimmungen der ukrainischen Gesetze beachten (z. B. Devisenkontrollvorschriften, Grundstücksvorschriften, Lizenzierungs- und Genehmigungsanforderungen usw.).
1.1.2 Agentur- und Provisionsvereinbarungen
Agentur- und Kommissionsverträge sind eine weitere bequeme Alternative für die Strukturierung einer Geschäftstätigkeit in der Ukraine. Aus rechtlicher Sicht erlauben solche Vereinbarungen einem ausländischen Unternehmen, in der Ukraine kommerzielle Aktivitäten zu entfalten, ohne eine juristische Person zu gründen und die damit verbundenen Kosten und Risiken zu tragen, die mit der Beschäftigung von Personal oder der Einhaltung lokaler Buchhaltungs- und Rechnungslegungsvorschriften verbunden sind. Agentur- und Kommissionsverträge können in der Ukraine eine Besteuerung auslösen, insbesondere wenn ein Vertreter ausschließlich im Namen eines bestimmten ausländischen Unternehmens handelt und die Erbringung von Agentur- oder Kommissionsdienstleistungen nicht zu dessen Kerngeschäft gehört (wie es bei Wertpapier- und Versicherungsmaklern usw. der Fall sein kann).
Bei der Anwendung von Agentur- und Kommissionsverträgen für Tätigkeiten mit vorbereitendem oder unterstützendem Charakter (wie Marktforschung und -analyse), die keine Betriebsstätte eines ausländischen Unternehmens in der Ukraine begründen, würden die Gewinne nur im Land des steuerlichen Wohnsitzes besteuert werden.
1.1.3 Joint Venture mit einem ukrainischen Partner
Die ukrainischen Gesetze geben einem ausländischen Investor das Recht, ein Joint Venture mit einem ukrainischen Partner einzugehen (formell als „Vereinbarung über eine gemeinsame Tätigkeit“ bezeichnet, die die Form einer einfachen Partnerschaftsvereinbarung, einer Produktionsbeteiligungsvereinbarung (PSA) oder einer Kooperationsvereinbarung mit einem oder mehreren ukrainischen Partnern annehmen kann). Investitionen dieser Art können Gegenstand staatlicher Garantien sein und sollten bei den zuständigen lokalen staatlichen Behörden in der Ukraine registriert werden.
Es ist gängige Praxis, ein Joint Venture als juristische Person nach ukrainischem Recht zu gründen, in der Regel in Form einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH). Die ukrainische Gesetzgebung erlaubt es den Gesellschaftern eines solchen Joint Ventures, einen Gesellschaftervertrag abzuschließen, der die Rechte und Pflichten der Gesellschafter regelt. Eine Aktionärsvereinbarung kann ausländischem Recht unterliegen, wenn die Aktionärsvereinbarung die Anforderungen des ukrainischen Gesetzes über internationales Privatrecht erfüllt (z. B. wenn mindestens eine der Parteien der Aktionärsvereinbarung ein Ausländer/eine ausländische juristische Person ist).
Zur Absicherung der Verpflichtungen der Parteien aus dem Aktionärsvertrag sieht das ukrainische Recht die Möglichkeit vor, unwiderrufliche Vollmachten zu erteilen.
1.1.4 Eintragung einer Repräsentanz (gewerblich und nicht gewerblich)
Das Tagesgeschäft in der Ukraine kann auch über eine Repräsentanz (RO) abgewickelt werden. Eine RO ist keine juristische Person, sondern eine Niederlassung eines ausländischen Unternehmens, das in der Ukraine registriert ist. Der Hauptsitz der Tochtergesellschaft übernimmt alle Rechte und Pflichten der RO und haftet für deren Handlungen.
Eine RO, die in der Ukraine gewerbliche Tätigkeiten ausübt, gilt als gewerbliche RO und wird für Steuerzwecke zu einer ständigen Niederlassung des ausländischen Unternehmens in der Ukraine. Wenn ein Doppelbesteuerungsabkommen zwischen der Ukraine und dem Land, in dem das ausländische Unternehmen steuerlich ansässig ist, besteht, wird folglich nur der Teil der Gewinne des Unternehmens, der der RO zuzurechnen ist, in der Ukraine besteuert. Eine RO, die vorbereitende oder unterstützende Tätigkeiten ausübt, wird in der Regel nicht als Betriebsstätte betrachtet und unterliegt in der Ukraine nicht der Körperschaftssteuer.
Aufgrund von Gesetzesänderungen, die 2024 eingeführt wurden, kann eine RO nach ähnlichen Verfahren registriert werden wie die juristischen Personen in der Ukraine (auch über private Notare) mit staatlicher Registrierung in der USR. Dokumente für die Registrierung einer RO beim Staat können nur von einer bestimmten Liste von Personen, einschließlich Rechtsanwälten, eingereicht werden.
1.1.5 Eintragung einer ukrainischen Tochtergesellschaft
Ein ausländisches Unternehmen kann sich für die Gründung einer ukrainischen Tochtergesellschaft entscheiden, um in der Ukraine Geschäfte zu tätigen.
Eine ukrainische Tochtergesellschaft, die von ausländischen Unternehmen oder Staatsangehörigen kontrolliert wird, genießt im Allgemeinen die gleiche rechtliche Behandlung wie juristische Personen ohne ausländische Beteiligung. Während es ausländischen Unternehmen beispielsweise nicht gestattet ist, landwirtschaftliche Flächen in der Ukraine zu besitzen oder Grundstücke oder staatliches Eigentum zu erwerben, können ausländische Unternehmen mit einer ukrainischen Tochtergesellschaft solche Käufe tätigen.
Die ukrainische Tochtergesellschaft kann jede gewerbliche Tätigkeit ausüben, rechtliche Verpflichtungen eingehen, Eigentum erwerben und in eigenem Namen klagen und verklagt werden. Sie kann (innerhalb bestimmter Einschränkungen und Begrenzungen) jede in ihrer Satzung oder ihrem Gesellschaftsvertrag vorgesehene gewerbliche Tätigkeit ausüben. Für einige Tätigkeiten können jedoch Lizenzen und Genehmigungen oder andere Zulassungen erforderlich sein.
